{"id":6271,"date":"2022-07-19T06:00:54","date_gmt":"2022-07-19T05:00:54","guid":{"rendered":"https:\/\/www.norzpatrimonia.com\/blog\/?p=6271"},"modified":"2022-07-19T08:22:34","modified_gmt":"2022-07-19T07:22:34","slug":"nota-exencion-impuesto-patrimonio","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.norzpatrimonia.com\/blog\/nota-exencion-impuesto-patrimonio\/","title":{"rendered":"EXENCI\u00d3N EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO"},"content":{"rendered":"<p><strong><u>NOTA REQUISITOS PARA APLICAR LA EXENCI\u00d3N EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Y LA REDUCCI\u00d3N DEL 95% DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.<\/u><\/strong><\/p>\n<p>I.- REQUISITOS EXIGIDOS POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong><u>I.1.- Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/u><\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>El art\u00edculo 4.8. Dos de la Ley 19\/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio declara exentas del impuesto la plena propiedad, la nuda propiedad y el usufructo vitalicio de las participaciones en sociedades. Asimismo, el art\u00edculo 10 de la Ley 19\/2010 de regulaci\u00f3n del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones permite aplicar una reducci\u00f3n en la base imponible del impuesto equivalente al 95 por 100 del valor de las participaciones en entidades. En ambos casos la normativa reguladora del impuesto exige que se cumplan los siguientes requisitos:<\/p>\n<p>a). &#8211; Que la entidad participada no tenga como actividad principal la gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.<\/p>\n<p>Se entiende que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario, cuando durante m\u00e1s de 90 d\u00edas del ejercicio social (en sucesiones: la referencia temporal es al a\u00f1o natural inmediatamente anterior a la fecha de muerte del causante):<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong><u>M\u00e1s de la mitad del activo est\u00e1 constituido por valores.<\/u><\/strong><\/p>\n<ol>\n<li>No se computan como valores a estos efectos:<\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>Los valores pose\u00eddos en cumplimiento de obligaciones \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0legales y reglamentarias.<\/li>\n<li>Los valores que incorporan derechos de cr\u00e9dito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econ\u00f3micas.<\/li>\n<li>Los valores pose\u00eddos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad que constituye su objeto social.<\/li>\n<li>Los valores que otorguen al menos el 5% de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participaci\u00f3n, siempre que se disponga a estos efectos de la correspondiente organizaci\u00f3n de medios materiales y personales y la entidad participada no tenga la consideraci\u00f3n de entidad que gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol start=\"2\">\n<li>No se computar\u00e1n como valores ni como elementos no afectos a actividades econ\u00f3micas aquellos cuyo precio de adquisici\u00f3n no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que provengan de la realizaci\u00f3n de actividades econ\u00f3micas, con el l\u00edmite del importe de los beneficios obtenidos tanto durante el a\u00f1o en curso como durante los diez a\u00f1os anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econ\u00f3micas los dividendos que provengan de los valores antes mencionados, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos el 90 por 100, de la realizaci\u00f3n de actividades econ\u00f3micas.<\/li>\n<\/ol>\n<p><em>\u00a0<\/em><\/p>\n<p><u><\/u><strong><u>O m\u00e1s de la mitad del activo no ha estado afecto a actividades econ\u00f3micas<\/u>.<\/strong><\/p>\n<p>Se considera que el activo est\u00e1 afecto a una actividad econ\u00f3mica cuando suponga por parte del contribuyente la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de medios de producci\u00f3n y de recursos humanos o de uno de ambos, con el fin de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios.<\/p>\n<p>En el caso de la actividad de arrendamiento de inmuebles, el art\u00edculo 27.2 de la Ley 35\/2006 reguladora del IRPF se\u00f1ala que esta actividad se considera actividad econ\u00f3mica \u00fanicamente cuando por la ordenaci\u00f3n de esta actividad se utilice al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.<\/p>\n<p>b). &#8211; <strong>Que la participaci\u00f3n<\/strong> del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5% computado de forma individual o del <strong>20% juntamente con<\/strong> el c\u00f3nyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopci\u00f3n. <strong>En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:<\/strong> la participaci\u00f3n conjunta del grupo de parentesco se permite hasta el tercer grado.<\/p>\n<p>c).- Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente <strong>funciones de direcci\u00f3n<\/strong> en la entidad, percibiendo por ello una remuneraci\u00f3n que represente a m\u00e1s del 50% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal.<\/p>\n<p>Si la participaci\u00f3n en la entidad es conjunta, al menos una de las personas de este grupo de parentesco debe cumplir los requisitos relativos a las funciones de direcci\u00f3n ya las remuneraciones que se derivan<\/p>\n<p>El art\u00edculo 5 del Real Decreto 1704\/1999, de 5 de noviembre, determina los requisitos y condiciones de las actividades econ\u00f3micas y las participaciones en entidades por la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio y en el apartado d) se\u00f1ala:<\/p>\n<p><em>\u201cSe consideran funciones de direcci\u00f3n, que tendr\u00e1n que acreditarse fehacientemente mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: Presidente, Director General, Gerente, Administrador, Directores de Departamento, Consejeros y miembros del Consejo u \u00f3rganos de administraci\u00f3n equivalentes, siempre que el desempe\u00f1o de estos cargos implique una efectiva intervenci\u00f3n en las decisiones de la empresa.\u201d<\/em><\/p>\n<p><strong>En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/strong>, el art\u00edculo 2 b) del Decreto 414\/2011 que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones, exige, adem\u00e1s, <strong>que en el nombramiento del cargo o contrato conste expresamente<\/strong> que las retribuciones se satisfacen por el ejercicio de las funciones de direcci\u00f3n.<\/p>\n<p>Asimismo, este art\u00edculo especifica que \u201cLa mera pertenencia al consejo de administraci\u00f3n, es decir, el simple nombramiento como consejero o consejera de la entidad no acredita el ejercicio de funciones de direcci\u00f3n. Si el ser miembro del consejo de administraci\u00f3n s\u00f3lo implica su intervenci\u00f3n cuando este consejo asume las funciones que seg\u00fan la normativa mercantil no son delegables, como la aprobaci\u00f3n de las cuentas o la modificaci\u00f3n de los estatutos sociales, pero no se interviene en la toma de decisiones mencionada, no se puede considerar que cumpla el requisito de ejercicio de funciones de direcci\u00f3n.\u201d<\/p>\n<p>En el Impuesto de <strong>Patrimonio<\/strong> este requisito de la remuneraci\u00f3n debe cumplirse en la fecha de devengo del impuesto, es decir, el <strong>31 de diciembre<\/strong>. En cambio, en el Impuesto sobre Sucesiones se tendr\u00e1 en cuenta <strong>el a\u00f1o natural anterior a la muerte<\/strong> de la persona fallecida, y, en caso de transmisiones entre vivos <strong>(donaciones) el \u00faltimo per\u00edodo impositivo.<\/strong><\/p>\n<p><strong><u>I.2.- Magnitudes sobre las que se aplican estos requisitos en el Impuesto sobre el Patrimonio y en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/u><\/strong><\/p>\n<p>La exenci\u00f3n\/reducci\u00f3n del valor de las participaciones en entidades se aplica sobre las siguientes magnitudes:<\/p>\n<ul>\n<li><strong><u>En el Impuesto de Patrimonio<\/u><\/strong> la exenci\u00f3n comprende el valor de las participaciones, determinado previamente de acuerdo con las reglas fijadas en el art\u00edculo 16.1 de la Ley del Impuesto (mayor valor del valor nominal, valor te\u00f3rico o valor de capitalizaci\u00f3n), en la parte que corresponde a la proporci\u00f3n existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad deducidas las deudas derivadas de la actividad, y el valor del patrimonio neto de la entidad. Se aplican las mismas reglas a la valoraci\u00f3n de las participadas.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li><strong><u>En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/u><\/strong> la reducci\u00f3n del 95% se aplica sobre el valor de las participaciones en la parte que corresponde a la proporci\u00f3n existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad deducidas las deudas derivadas de la actividad, y el valor del patrimonio neto de la entidad (aplicando las mismas reglas en la valoraci\u00f3n de las participadas para determinar el valor de las participaciones en la entidad tenedora).<\/li>\n<\/ul>\n<p>La diferencia con respecto al Impuesto sobre el Patrimonio se encuentra en la valoraci\u00f3n de las participaciones. Mientras la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio se\u00f1ala claramente cu\u00e1les son las reglas de valoraci\u00f3n, en el Impuesto sobre Sucesiones la valoraci\u00f3n debe ser por <strong>el valor real<\/strong>, que implica en muchos casos la sustituci\u00f3n del valor neto contable de los bienes que integran activo de la sociedad por el valor de mercado o de referencia de estos activos (especialmente relevante en el caso de inmuebles).<\/p>\n<p>El art\u00edculo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (en adelante, IRPF) se\u00f1ala los requisitos para determinar si un elemento se encuentra o no afecto a una actividad econ\u00f3mica. Seg\u00fan el RD 1704\/1999, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesional y de las participaciones en entidades por la aplicaci\u00f3n de las exenciones correspondientes al Impuesto sobre el Patrimonio <strong>no se consideran elementos afectos aquellos destinados exclusivamente al uso personal del sujeto pasivo del Impuesto sobre el Patrimonio<\/strong> o de cualquiera de los integrantes del grupo de parentesco (hasta colaterales de segundo grado) o aquellos que extienden cedidos, por precio inferior al de mercado, a personas o entidades vinculadas.<\/p>\n<p>A efectos de esta exenci\u00f3n en el IP y reducci\u00f3n en el ISD, se consideran elementos patrimoniales afectos a una actividad econ\u00f3mica los siguientes:<\/p>\n<ol>\n<li>a) Los bienes inmuebles en los que se lleva a cabo la actividad.<\/li>\n<li>b) Los bienes destinados a la oferta de servicios econ\u00f3micos y socioculturales para el personal al servicio de la actividad, exceptuando los bienes destinados al recreo u ocio o, en general, los bienes de uso particular del titular actividad econ\u00f3mica.<\/li>\n<li>c) Los dem\u00e1s elementos patrimoniales que sean necesarios para obtener los rendimientos de la actividad.<\/li>\n<\/ol>\n<p>En ning\u00fan caso se consideran bienes afectos a la actividad:<\/p>\n<ol>\n<li>a) <strong>Los destinados exclusivamente al uso personal de los socios o de una de las personas integrantes del grupo de parentesco<\/strong> (colaterales hasta el segundo grado), o bien, la persona transmitente o de su c\u00f3nyuge, descendientes o colaterales finos al tercer grado o los que est\u00e9n cedidos, <strong>por precio inferior al mercado, a personas o entidades vinculadas, de acuerdo con lo que prev\u00e9 la Ley del Impuesto sobre Sociedades.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol>\n<li>b) Los que se utilicen simult\u00e1neamente para actividades econ\u00f3micas y para necesidades privadas, salvo que la utilizaci\u00f3n para estas \u00faltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante, es decir, que se utilicen para el ejercicio de la actividad econ\u00f3mica y se destinen al uso personal de la persona contribuyente en d\u00edas u horas inh\u00e1biles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad. Lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior no se aplicar\u00e1 a los autom\u00f3viles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:<\/li>\n<\/ol>\n<p>&#8211; Los veh\u00edculos mixtos destinados al transporte de mercanc\u00edas.<\/p>\n<p>&#8211; Los destinados a la prestaci\u00f3n de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestaci\u00f3n.<\/p>\n<p>&#8211; Los destinados a la prestaci\u00f3n de servicios de ense\u00f1anza de conductores o pilotos mediante contraprestaci\u00f3n.<\/p>\n<p>&#8211; Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.<\/p>\n<p>&#8211; Los destinados a ser objeto de cesi\u00f3n de uso con habitualidad y onerosidad.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol>\n<li>c) Los que son de la titularidad de la persona fallecida, y no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econ\u00f3mica que est\u00e9 obligado a llevar, salvo prueba en contrario.<\/li>\n<li>d) Los activos representativos de la participaci\u00f3n en fondos propios de una entidad y de la cesi\u00f3n de capitales a terceros y los destinados al uso particular de la persona titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo.<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s\u00f3lo parcialmente al objeto de la actividad, la afectaci\u00f3n se entender\u00e1 limitada a la parte de \u00e9stos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, s\u00f3lo se considerar\u00e1n afectadas las partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ning\u00fan caso son susceptibles de afectaci\u00f3n parcial elementos patrimoniales indivisibles.<\/p>\n<p>Adem\u00e1s, el art\u00edculo 4. Ocho. Dos. 2\u00ba de la Ley del Impuesto sobre Patrimonio y el art\u00edculo 12.3.b) de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establecen:<\/p>\n<p><em>\u201cNo se computan como valores ni como elementos no afectos a actividades econ\u00f3micas cuyos valores o elementos cuyo precio de adquisici\u00f3n no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que provengan de la realizaci\u00f3n de sus actividades econ\u00f3micas, con el l\u00edmite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el a\u00f1o en curso como en los diez a\u00f1os anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econ\u00f3micas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el \u00faltimo inciso de la letra a, si al menos el 90% de los ingresos obtenidos por la entidad participada proceden de la realizaci\u00f3n actividades econ\u00f3micas. \u201c<\/em><\/p>\n<p><strong><u>I.3.- <\/u><\/strong><strong><u>Ejemplos y consideraciones<\/u><\/strong><\/p>\n<p>A continuaci\u00f3n, exponemos <u>una serie de ejemplos para entender en qu\u00e9 situaciones<\/u> podemos encontrarnos. Partimos de la base de que <u>todos los supuestos cumplen el requisito del grupo de parentesco:<\/u><\/p>\n<ul>\n<li>Si una empresa tiene inmuebles, para reunir la condici\u00f3n de empresa familiar deber\u00e1 tener un volumen de inmuebles significativos que justifiquen que necesita contratar a una persona con contrato laboral a jornada completa, adem\u00e1s el Administrador de la sociedad debe percibir un sueldo\/remuneraci\u00f3n para realizar funciones de direcci\u00f3n.<\/li>\n<li>Si se trata de una Sociedad holding, las empresas participadas (siempre en m\u00e1s de un 5%) tendr\u00e1n que ejercer una actividad econ\u00f3mica. Adem\u00e1s, el Administrador de la sociedad holding deber\u00e1 percibir una remuneraci\u00f3n por realizar funciones de direcci\u00f3n. Si recibe la remuneraci\u00f3n de la sociedad holding, se entiende que este requisito se cumple con todas las entidades.<\/li>\n<li>Si la sociedad tiene como activos participaciones en Fondo de Inversi\u00f3n (IIC) o en Sociedades de Capital Riesgo (SRC) deber\u00e1 cumplir, en primer lugar, con el requisito de poseer al menos el 5% de los derechos de voto y el Fondo de Inversi\u00f3n y la SCR tendr\u00e1n que disponer de medios materiales y personales para gestionar las participaciones de las sociedades que las forman. En relaci\u00f3n a este \u00faltimo punto, la DGT ha manifestado que deben tener medios organizativos suficientes para ejercer sus derechos y cumplir con las obligaciones derivadas de su condici\u00f3n de socio, as\u00ed como para tomar decisiones relativas a la propia participaci\u00f3n. Adem\u00e1s, estas participaciones deber\u00e1n considerarse elementos necesarios para la actividad de la sociedad que la posee. En cualquier caso, las IIC y las SCR no deben gestionar un patrimonio mobiliario o inmobiliario, s\u00f3lo en el coeficiente legal previsto (60% de su activo computable debe estar invertido en determinados valores). Por tanto, aunque no queden excluidas por ser de la aplicaci\u00f3n de los requisitos de empresa familiar es complicado que \u00e9stos se cumplan.<\/li>\n<li>Una empresa que desarrolla una actividad econ\u00f3mica transmite uno de sus activos afectos a esta actividad, percibiendo una gran cantidad de dinero que, posteriormente, invierte en productos financieros, sus participaciones estar\u00e1n exentas del IP y bonificadas en el ISD durante 10 a\u00f1os posteriores en la transmisi\u00f3n. Pasados estos 10 a\u00f1os, estos productos financieros ya no se considerar\u00e1n afectos a una actividad econ\u00f3mica. \u00a1Ojo! Que el dinero que generen estos productos financieros tampoco estar\u00e1 afecto a una actividad econ\u00f3mica.<\/li>\n<li>Una sociedad holding transmite las participaciones en una de las sociedades participadas que ven\u00eda ejerciendo una actividad econ\u00f3mica, la tesorer\u00eda por la transmisi\u00f3n de las participaciones y los dividendos percibidos de la entidad participada se considerar\u00e1n afectos a una actividad econ\u00f3mica durante 10 a\u00f1os posteriores a la transmisi\u00f3n.<\/li>\n<li>En caso de que una persona f\u00edsica tiene dinero y productos financieros en su patrimonio, lo m\u00e1s interesante para rebajar el coste del Impuesto de Patrimonio es invertir en Fondo de Inversi\u00f3n (IIC) o acciones de sociedades que no distribuyen dividendos y obtener rentas anuales vendiendo participaciones de las IIC o de las acciones que han estado en el patrimonio de la persona f\u00edsica por m\u00e1s de un a\u00f1o. Estas transmisiones a m\u00e1s de un a\u00f1o no computan por el l\u00edmite establecido consistente en que la suma de las cuotas del IP m\u00e1s las cuotas del IRPF no podr\u00e1n exceder del 60% de la base imponible del IRPF y se puede conseguir rebajar la cuota de Patrimonio hasta al 20% de la misma.<\/li>\n<\/ul>\n<p><b>Patrimonia Advocats i Economistes<\/b><br \/>\nEn \u00a0Barcelona, a 27 de Junio \u00a0del 2022<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>NOTA REQUISITOS PARA APLICAR LA EXENCI\u00d3N EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Y LA REDUCCI\u00d3N DEL 95% DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. I.- REQUISITOS EXIGIDOS POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA &nbsp; I.1.- Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones &nbsp; El art\u00edculo 4.8. 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